Особенности, условия, налоги, таможня, ограничения
АНАЛИТИЧЕСКИЙ ОТЧЁТ
Специальные правовые и налоговые режимы Украины:
| ДИЯ СИТИ Для IT-бизнеса Закон № 1667-IX от 15.07.2021 Закон № 1946-IX от 14.12.2021 | ДЕФЕНС СИТИ Для ОПК (оборонная промышленность) Закон № 4577-IX от 21.08.2025 Закон № 4578-IX от 21.08.2025 |
ЧАСТЬ I. РЕЖИМ ДИЯ СИТИ (DIIA CITY)
1.1. Общая характеристика и нормативная база
Дия Сити — специальный правовой и налоговый режим для технологического бизнеса в Украине, введённый с целью развития цифровой экономики, детенизации рынка труда в IT-сфере и повышения конкурентоспособности украинских IT-компаний.
Ключевые нормативные акты:
| Нормативный акт | Содержание / Ссылка |
| Закон № 1667-IX от 15.07.2021 | «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» — базовый закон; ст. 5 (квалифицированные виды деятельности), ст. 13 (условия получения статуса) |
| Закон № 1946-IX от 14.12.2021 | Изменения в НКУ по цифровой экономике — вступил в силу 01.01.2022; ввёл специальный режим налогообложения |
| Закон № 4577-IX от 21.08.2025 | Изменения в НКУ по поддержке ОПК — вступил в силу 05.10.2025; изменил п.п. 170.141.2 НКУ (правило двойного статуса) |
| НКУ, п.п. 14.1.282¹, ст. 14 | Определение «резидент Дия Сити — плательщик налога на особых условиях» |
| НКУ, п. 141.10 | Особые условия налогообложения резидентов Дия Сити |
| НКУ, п.п. 170.141.2 | Ставки НДФЛ для специалистов резидента Дия Сити |
| Постановление КМУ № 163 от 13.02.2024 | «О некоторых вопросах восстановления отчётности резидентов Дия Сити» |
| Постановление КМУ № 1492 от 30.12.2022 | Порядок и формы отчётности резидентов Дия Сити |
1.2. Условия и требования для получения статуса резидента
Вступление в Дия Сити добровольно. Заявка подаётся в Министерство цифровой трансформации через city.diia.gov.ua. (Закон № 1667-IX, ст. 13)
Обязательные требования (ст. 5, ст. 13 Закона № 1667-IX):
- Исключительно юридическое лицо, зарегистрированное по законодательству Украины (ФЛП стать резидентами не могут)
- Квалифицированный вид деятельности — не менее 90% дохода от видов, указанных в ч. 4 ст. 5 Закона № 1667-IX, в том числе:
- Компьютерное программирование, IT-консалтинг, кибербезопасность, обработка данных
- НИОКР в сфере ИТ и ИКТ, издание ПО и игр, разработка программного обеспечения
- Робототехника, беспилотные технологии, микроэлектроника, бионическое протезирование, оборонные технологии
- Операции с виртуальными активами, маркетинговая аналитика, digital-маркетинг (при использовании ПО резидента)
- Численность специалистов — не менее 9 человек (штатных работников и/или гиг-специалистов, без ФЛП) в каждом календарном месяце
- Средняя ежемесячная оплата труда — не ниже эквивалента 1 200 евро по курсу НБУ на 1 января текущего года
- Отсутствие оснований для отказа: нет налогового долга, нет связей с государством-агрессором (РФ/РБ), не под санкциями, не некоммерческая организация
- Местонахождение — не на временно оккупированной территории
| Примечание: Стартапы: упрощённые условия входа — требования по численности и зарплате не применяются в течение первых двух кварталов после получения статуса. Минимальный доход за первые 3 месяца — 20 000 евро. (ч. 3 ст. 13 Закона № 1667-IX) |
Срок действия режима: не менее 25 лет с даты регистрации первого резидента. (ч. 1 ст. 4 Закона № 1667-IX)
1.3. Система налогообложения
А. Налогообложение физических лиц — специалистов резидента Дия Сити:
Льготные ставки применяются с месяца, следующего за месяцем получения статуса резидента (п.п. 170.141.2 НКУ, редакция с 01.01.2025):
| Налог | Общая система | Дия Сити (условия соблюдены) | Дия Сити (условия НЕ соблюдены) |
| НДФЛ (зарплата, вознаграждение по гиг-контракту, авторское вознаграждение) | 18% | 5% | 18% |
| Военный сбор | 5% | 5% | 5% |
| ЕСВ (работодатель) | 22% от начисленной суммы | 22% от размера минимальной зарплаты (минимальный взнос) | 22% от начисленной суммы |
Нормативная база: п.п. 170.141.2 НКУ (ставка НДФЛ 5%); ст. 8 Закона об ЕСВ.
Ключевые детали и ограничения НДФЛ 5%:
- Ограничение годового дохода: ставка 5% применяется только к совокупному годовому вознаграждению в пределах эквивалента 240 000 евро (п.п. 170.141.2 НКУ). Сверх этой суммы — 18%, но это уже касается самого исполнителя, для резидента Дия Сити ставка в 5% остаётся неизменной.
- Оплачиваемый перерыв (аналог отпуска) для гиг-специалистов НЕ является вознаграждением — облагается НДФЛ по ставке 18%
- Подарки 25% от минимальной зарплаты на 01.01 отчётного года — не облагаются НДФЛ. Сверх суммы — 18% как дополнительное благо
- Двойной статус Дия Сити + Дефенс Сити: льготная ставка НДФЛ 5% по Дия Сити УТРАЧИВАЕТСЯ (Закон № 4577-IX, п.п. 170.141.2 НКУ, вступил в силу 05.10.2025)
- С 2025 года: медицинское страхование и негосударственное пенсионное обеспечение за счёт резидента — не облагаются НнВК в пределах 30% от зарплаты/вознаграждения
Б. Налогообложение юридических лиц — резидентов Дия Сити (п. 141.10 НКУ):
| Режим | Описание и ставка |
| Общие условия (ст. 134 НКУ) | Стандартный налог на прибыль предприятий — 18%. Применяется, если компания не выбрала особый режим или не соответствует критериям |
| Особые условия — Налог на выведенный капитал (НнВК) (п. 141.10.1 НКУ) | Ставка 9% вместо налога на прибыль. Облагаются только «выведенные» операции: выплата дивидендов, безвозмездная передача имущества, операции со связанными лицами, сверхнормативные расходы |
| Ограничение по единому налогу (ФЛП) | Не более 20% расходов на товары/услуги от плательщиков единого налога — превышение облагается НнВК по ставке 9% (п.п. 135.2.1.15 НКУ) |
| Примечание: Переход на НнВК — по заявлению при вступлении или с 1-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации. (п. 141.10.1 НКУ) |
1.4. Гиг-контракты — уникальный инструмент режима
Гиг-контракт — особый вид договора между резидентом Дия Сити и физическим лицом (гиг-специалистом), доступный исключительно резидентам Дия Сити (ст. 17 Закона № 1667-IX). Сочетает элементы трудового и гражданско-правового договора.
Ключевые особенности:
- Гиг-специалист не является наёмным работником в классическом понимании, но имеет базовые социальные гарантии
- Компания выбирает формат: по должностным функциям или по результату услуги
- Допускаются условия NDA, NCA (запрет конкуренции), условия об IP-правах
- Имущественные права на объекты ИС, созданные по гиг-контракту, по умолчанию принадлежат резиденту (работодателю)
- Предусмотрен оплачиваемый перерыв (аналог отпуска) — но он облагается НДФЛ 18%, а не 5%
- Liquidated Damages — возможность предусмотреть оценку убытков без судебного доказывания
1.5. Преимущества режима Дия Сити
Налоговые преимущества:
- Сниженная ставка НДФЛ: 5% вместо 18% — существенная экономия для компании и специалиста
- ЕСВ только с минимальной зарплаты — значительная экономия при фактических выплатах выше минимума
- НнВК 9% вместо стандартного налога на прибыль 18% — выплаты возникают только при реальном выводе средств
- С 2025 года: страхование и НПО за счёт компании освобождены от НнВК (в пределах 30% от зарплаты/вознаграждения)
Правовые преимущества:
- 25-летняя гарантия стабильных условий (ч. 1 ст. 4 Закона № 1667-IX)
- Возможность заключения гиг-контрактов — гибкая модель найма
- Инструменты венчурного инвестирования, «ангельские инвестиции»
- Защита интеллектуальной собственности по аналогии с общим правом (common law)
- Возможность бронирования работников — статус резидента является критерием для признания предприятия критическим (Постановление КМУ № 76)
- Электронная отчётность — всё взаимодействие с Минцифры осуществляется онлайн
1.6. Недостатки и риски режима Дия Сити
- Строгий ежегодный контроль соответствия: отчёт о соответствии + обязательный аудит каждый год
- При несоответствии критериям хотя бы 1 месяц — доначисление разницы между 18% и 5% НДФЛ за этот месяц
- Риск утраты статуса «задним числом» — со всеми налоговыми последствиями (доначисления, пеня)
- Ограничение 20% по расходам на плательщиков единого налога — усложняет работу с «упрощенцами»
- Двойной статус Дия Сити + Дефенс Сити: утрата права на НДФЛ 5% (с 05.10.2025, Закон № 4577-IX)
- Только юридические лица (ООО) — ФЛП не могут быть резидентами
- Минимальный порог: 9 специалистов, зарплата от 1 200 евро — не подходит для малого бизнеса
- Ограничение годового дохода специалиста для НДФЛ 5% — 240 000 евро (свыше — 18%)
- Отчётность и аудит — значительные административные расходы
1.7. Таможня, НДС и ВЭД для резидентов Дия Сити
Дия Сити НЕ предоставляет никаких специальных таможенных льгот или освобождений от НДС при импорте товаров. Резиденты осуществляют ВЭД на общих основаниях согласно Таможенному кодексу Украины (Закон № 4495-VI от 13.03.2012).
А. Общий режим таможенных платежей:
| Платёж / Операция | Режим для резидентов Дия Сити |
| Ввозная пошлина | На общих основаниях — ставки Таможенного тарифа Украины (Закон № 4351-VI от 19.09.2012). Ставки зависят от кода УКТ ВЭД. Льгот нет. |
| НДС при импорте товаров | На общих основаниях — 20% от таможенной стоимости + ввозная пошлина (п.п. 206.2 НКУ). Уплачивается до/при таможенном оформлении. Льгот нет. |
| Акцизный налог | На общих основаниях — если товар подакцизный (ст. 215 НКУ). Льгот нет. |
| Экспорт IT-услуг (ВЭД) | Услуги НЕ являются товаром — таможенная декларация не подаётся; пошлина и НДС не начисляются. Валютный контроль: общие правила НБУ. Предельный срок расчётов по ВЭД — 365 дней. |
| Импорт программного обеспечения (лицензии) | ПО, переданное через интернет или на носителях — НДС 20% при импорте. Если поставщик — нерезидент без регистрации в Украине — ст. 208 НКУ: НДС уплачивает получатель. Пошлина — по коду УКТ ВЭД носителя или лицензии. |
| Валютный надзор | Общие правила НБУ. Льгот нет. |
Б. Общие льготы по НДС и пошлине, которыми может воспользоваться IT-компания (не льготы Дия Сити):
| Льгота | Условия и нормативная база |
| Импорт компьютерного оборудования с нулевой пошлиной | Отдельные позиции (ноутбуки, процессоры, микросхемы) по УКТ ВЭД могут иметь нулевую ставку пошлины. Ставки установлены Таможенным тарифом и соглашениями о ЗСТ (DCFTA с ЕС и др.). НЕ является льготой Дия Сити. |
| НДС 0% при экспорте товаров | Стандартная ставка 0% при товарном экспорте (п.п. 195.1.1 НКУ) — применяется ко всем плательщикам НДС, включая резидентов Дия Сити. |
| Освобождение от НДС при поставке ПО (до 2023 г.) | Льгота по п. 261 подраздела 2 раздела XX НКУ для поставки ПО резидентами Дия Сити — ОТМЕНЕНА с 01.01.2023. По состоянию на 26.03.2026 — НЕ действует. |
| Переработка на таможенной территории | Общая таможенная процедура (ст. 149-170 ТКУ): ввоз сырья/компонентов без пошлины и НДС при условии обратного вывоза готовых изделий. Доступна всем предприятиям — не является льготой Дия Сити. |
| Временный ввоз | Общая таможенная процедура (ст. 103-124 ТКУ): ввоз оборудования на срок до 3 лет без пошлины и НДС. Доступна всем — не является льготой Дия Сити. |
| Важно: Вывод: Дия Сити не предоставляет никаких таможенных льгот или освобождений от НДС при импорте товаров. Все IT-компании уплачивают ввозную пошлину и НДС на общих основаниях независимо от статуса резидента. Единственное практическое преимущество — упрощённое администрирование через электронный реестр Минцифры. (Закон № 1667-IX, ст. 3-5; ТКУ № 4495-VI) |
1.8. Отчётность и аудит — Дия Сити
А. Сроки отчётности (ст. 13 Закона № 1667-IX; Постановление КМУ № 1492 от 30.12.2022):
| Вид отчёта | Срок подачи / Орган |
| Первоначальный отчёт о соответствии | В течение 6 календарных месяцев, следующих за месяцем получения статуса. Пример: получен статус в октябре 2025 г. → отчёт до 30 апреля 2026 г. Отчёт охватывает 3 полных месяца после получения статуса. |
| Ежегодный отчёт о соответствии | Ежегодно не позднее 1 июня за предыдущий год (1 января – 31 декабря). Пример: за 2025 г. → до 1 июня 2026 г. Подаётся в Министерство цифровой трансформации. |
| Первый годовой отчёт (неполный год) | Если статус получен в течение года — первый годовой отчёт охватывает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса, по 31 декабря того же года. |
| Независимое заключение аудитора | Подаётся одновременно с отчётом о соответствии. Исключение: стартапы по упрощённой процедуре (ч. 3 ст. 5 Закона № 1667-IX) — аудиторское заключение для первоначального отчёта НЕ требуется. |
| Способ подачи | Исключительно в электронной форме через city.diia.gov.ua, подписанной КЭП. |
Б. Содержание отчёта о соответствии (Постановление КМУ № 1492):
- Подтверждение соответствия критериям ст. 5 Закона № 1667-IX
- Среднесписочная численность специалистов (≥9 человек) за каждый месяц
- Средний ежемесячный размер вознаграждения специалистов (≥ эквивалент 1 200 евро)
- Доля квалифицированного дохода (≥90% от общего)
- Структура собственности, данные о конечных бенефициарных владельцах (КБВ)
- Иная информация: вид деятельности, организационная структура, сведения о гиг-специалистах
В. Независимое аудиторское заключение — ключевые детали:
Независимое заключение для Дия Сити — это НЕ полноценный финансовый аудит в классическом понимании. Это задание по предоставлению уверенности согласно МСЗНУ 3000 (Международный стандарт заданий по предоставлению уверенности). Затраты времени и средств — значительно меньше, чем при полном аудите.
| Параметр | Требование для аудитора / Дия Сити |
| Правовая база | Закон № 2258-VIII от 21.12.2017 «Об аудите финансовой отчётности и аудиторской деятельности»; ч. 5 ст. 13 Закона № 1667-IX |
| Кто может проводить | Субъект аудиторской деятельности, имеющий право проводить обязательный аудит финансовой отчётности (общее право — НЕ ограничено аудиторами предприятий, представляющих общественный интерес) |
| Реестр аудиторов | Аудитор должен быть включён в раздел «Субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит финансовой отчётности» Реестра АПУ. Около 200 компаний по состоянию на 2026 г. Поиск: www.apu.com.ua |
| Стандарт задания | МСЗНУ 3000 — задание по предоставлению обоснованной уверенности в достоверности утверждений резидента |
| Что проверяет аудитор | Достоверность утверждений резидента в отчёте о соответствии; соответствие данных бухгалтерского учёта, подтверждённых первичными документами |
| Что аудитор НЕ проверяет | Аудитор НЕ обязан проверять наличие обстоятельств, предусмотренных ч. 2 ст. 5 Закона № 1667-IX (запретные основания) — это полномочие Минцифры |
| Независимость аудитора | Выбирается резидентом самостоятельно. Применяются общие требования независимости Кодекса СМББ. |
| Внимание: санкции: Санкция за нарушение сроков: Непредставление отчёта или заключения в срок → автоматическое основание для исключения из реестра Дия Сити (ст. 9(4) Закона № 1667-IX). Последствие — начисление НДФЛ 18% вместо 5% с первого месяца нарушения. |
1.9. Ограничения и запреты в режиме Дия Сити
- Запрет на участие лиц, связанных с РФ или РБ, в структуре собственности — жёсткая проверка КБВ
- Запрет находиться под санкциями или иметь КБВ под санкциями
- Запрет на местонахождение на временно оккупированной или активной боевой зоне
- Ограничение 20% расходов на приобретение товаров/услуг у плательщиков единого налога (п.п. 135.2.1.15 НКУ)
- Запрет на заключение гиг-контрактов с лицами, занятыми по трудовому договору (нельзя иметь двойной статус в рамках одного вида услуг в одной компании)
- Квалифицированный доход — не менее 90% от общего. Нарушение — доначисление налогов
- Физические лица — предприниматели (ФЛП) не могут быть резидентами
ЧАСТЬ II. РЕЖИМ ДЕФЕНС СИТИ (DEFENCE CITY)
2.1. Общая характеристика и нормативная база
Дефенс Сити — специальный правовой режим, созданный для поддержки предприятий оборонно-промышленного комплекса (ОПК) Украины в условиях полномасштабной войны. По концепции напоминает Дия Сити, но ориентирован на производителей оборонной продукции.
Ключевые нормативные акты:
| Нормативный акт | Содержание / Ссылка |
| Закон № 4577-IX от 21.08.2025 | «О внесении изменений в НКУ и другие законы по поддержке ОПК» — вступил в силу 05.10.2025; ввёл налоговые льготы Дефенс Сити; внёс изменения в Закон № 2469-VIII и НКУ (новые понятия «резидент Дефенс Сити», «реестр Дефенс Сити») |
| Закон № 4578-IX от 21.08.2025 | «О внесении изменений в ТКУ по поддержке ОПК» — вступил в силу 24.10.2025; упрощение таможенных процедур; действует в период военного положения и 1 год после его прекращения |
| Закон № 2469-VIII от 21.06.2018 | «О национальной безопасности Украины» — Законом № 4577-IX введены понятия реестра и режима Дефенс Сити |
| Закон № 4576-IX от 21.08.2025 | Изменения в ГКУ и других актах о защите сведений о предприятиях ОПК в публичных реестрах — вступил в силу ноябрь 2025 г. Обеспечивает конфиденциальность резидентов в период ВП |
| Законы № 14169 и № 14170 от 04.12.2025 | Расширены льготы по НДС и пошлине при импорте оборонных товаров: БПЛА, машины разминирования, средства противодействия разведкам; урегулирована ответственность при уничтожении/утрате товаров в ходе испытаний |
| Постановление КМУ № 1746 от 17.12.2025 | «О порядке релокации и мер по повышению защищённости производственных мощностей резидентов Дефенс Сити» — вступило в силу 01.01.2026 |
| Постановление НБУ от 30.12.2025 | Смягчение валютных ограничений для резидентов Дефенс Сити — вступило в силу 31.12.2025 |
Срок действия режима: до 1 января 2036 года или до вступления Украины в ЕС (что наступит раньше). (Закон № 2469-VIII с изменениями Закона № 4577-IX)
2.2. Условия и требования для получения статуса резидента
Статус резидента Дефенс Сити предоставляет Министерство обороны Украины на добровольной основе. Юридическое лицо становится резидентом после подачи заявки и внесения в Реестр Дефенс Сити.
Обязательные требования (Закон № 4577-IX; ст. 37 Закона № 2469-VIII):
- Исключительно юридическое лицо — плательщик налога на прибыль предприятий (ФЛП и некоммерческие организации исключены)
- Квалифицированный доход — не менее 75% от общего дохода от реализации оборонных товаров собственного производства, их разработки, ремонта и модернизации. ИСКЛЮЧЕНИЕ для предприятий авиастроительной отрасли: пониженный порог 50% (ч. 3 ст. 37 Закона № 2469-VIII с изменениями). Благотворительные пожертвования в денежной форме также включаются, если использованы для производства оборонных товаров
- Отсутствие налогового долга и/или задолженности по ЕСВ свыше 10 минимальных заработных плат
- Прозрачная структура собственности — полное раскрытие информации о конечных бенефициарных владельцах (КБВ)
- Отсутствие среди акционеров/участников/КБВ: государства-агрессора (РФ), юридических лиц РФ/РБ, граждан РФ/РБ или связанных с ними лиц
- Отсутствие среди собственников лиц из «грязных» юрисдикций (не выполняющих требования FATF)
- Отсутствие санкций или связи с санкционными лицами
- Отсутствие связи с террористической деятельностью
- Компания не находится в процессе банкротства или ликвидации
- Не нарушала обязательств по государственным контрактам в сфере оборонных закупок в последние 12 месяцев
- Местонахождение и осуществление деятельности — НЕ на временно оккупированной территории
2.3. Система налогообложения — Дефенс Сити
А. Налог на прибыль предприятий — условное освобождение (0%):
Резиденты Дефенс Сити освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятий. Важное условие: прибыль, освобождённая от налогообложения, ДОЛЖНА ПОЛНОСТЬЮ быть реинвестирована в развитие компании до 31 декабря года, следующего за отчётным. (Закон № 4577-IX, соответствующие изменения в НКУ)
Допустимые направления реинвестирования:
- Создание или обновление материально-технической базы
- Модернизация основных средств
- Внедрение новейших технологий
- Приобретение прав интеллектуальной собственности для оборонных заказов
- Исследования и разработка новых образцов вооружения и техники
- Приобретение корпоративных прав субъектов ОПК (при условии, что эмитент не выплачивает дивиденды)
| Критически важно: КРИТИЧЕСКИ ВАЖНО: Неиспользованная в установленные сроки прибыль подлежит налогообложению. При утрате статуса или нарушении — налогообложение + пеня без срока исковой давности. (Закон № 4577-IX) |
Б. Запреты на использование «освобождённой» прибыли:
- Запрет на выплату дивидендов из прибыли, освобождённой от налогообложения
- Исключение: дивиденды в пользу государства или государственных предприятий (100% государственная доля) — допустимы, но авансовый взнос рассчитывается в установленном порядке
- Приобретение корпоративных прав предприятий ОПК, выплачивающих дивиденды — считается нецелевым использованием
- Если договор аннулирован или возвращена предоплата — такая операция считается нарушением целевого использования. Или при расторжении договора средства можно будет повторно использовать по целевому назначению в течение 30 календарных дней после возвращения, подтвердив это соответствующими документами
В. Сводная таблица налогов для резидентов Дефенс Сити:
| Налог / Сбор | Режим для резидентов Дефенс Сити |
| Налог на прибыль предприятий | 0% (условное освобождение) — при условии целевого реинвестирования; нарушение — 18% + пеня без срока исковой давности |
| НДФЛ для работников | 18% (стандартная ставка; льготы Дия Сити в части НДФЛ при двойном статусе УТРАЧИВАЮТСЯ) |
| ЕСВ | 22% от начисленной суммы (общие условия) |
| Земельный налог | 0% — освобождение для участков, используемых в производственной деятельности и/или для проживания работников (при условии несдачи в аренду, кроме аренды собственным работникам) |
| Налог на недвижимость | 0% — освобождение для производственных и складских зданий (код 125 Классификатора НК 018:2023); условие: не сдаются в аренду, используются в хозяйственной деятельности |
| Экологический налог | 0% — полное освобождение со следующего налогового периода после получения статуса |
| НДС | Общие правила (20%); специальных льгот от статуса резидента не предусмотрено |
| Трансфертное ценообразование | Обязательно — освобождение от налога на прибыль не влияет; нарушение принципа «вытянутой руки» — 18% |
2.4. Таможня, пошлины и НДС — Дефенс Сити
Закон № 4578-IX от 21.08.2025 (вступил в силу 24 октября 2025 г.) и дополнительные Законы № 14169 и № 14170 от 04.12.2025 формируют таможенный блок льгот для резидентов Дефенс Сити. Нормы Закона № 4578-IX действуют в период военного положения и 1 год после его прекращения. (ст. 40 Раздела XXI ТКУ)
А. Освобождение от ввозной пошлины — прямая льгота Дефенс Сити:
Это ключевое уточнение: в отличие от НДС, освобождение от ввозной пошлины является прямой льготой для резидентов Дефенс Сити при ввозе производственных ресурсов. (Закон № 4578-IX, Раздел XXI ТКУ)
| От чего освобождено | Условия / Нормативная база |
| Оборудование, материалы и комплектующие, используемые исключительно для оборонного производства | По отдельному перечню кодов УКТ ВЭД, утверждённому КМУ / Госэкспортконтролем. Условие — исключительно оборонное использование. (Закон № 4578-IX; пп. 9-27 Раздела XXI ТКУ с изменениями) |
| ИСКЛЮЧЕНИЯ: отдельные товарные позиции УКТ ВЭД | Ряд позиций прямо исключён из льготного перечня (в т.ч. коды 8504, 8548, 8530 и др.). Критично для импорта электроники, силовых модулей, отдельных позиций кабеля/светотехники — они могут НЕ подпадать под освобождение от пошлины даже для резидентов |
| Компоненты для БПЛА, машин разминирования, средств противодействия разведкам | Отдельно подтверждено Законом № 14170 от 04.12.2025 (изменения в ТКУ): освобождение от пошлины для производителей/разработчиков при модернизации и ремонте. Снимает риск доначислений при утрате/уничтожении компонентов в ходе испытаний |
| Практически важно: ВАЖНО: перечень кодов УКТ ВЭД, освобождённых от пошлины, утверждается отдельными подзаконными актами КМУ и Госэкспортконтроля. Без включения конкретного кода в перечень — освобождение от пошлины НЕ действует. Резиденту необходимо проводить классификационную проверку каждой товарной позиции до ввоза. |
Б. НДС при импорте — ситуация для резидентов Дефенс Сити:
Законы № 4577-IX и № 4578-IX не содержат прямой нормы об освобождении от НДС при ввозе товаров для резидентов Дефенс Сити. НДС при импорте регулируется отдельными нормами НКУ, которые являются общими или отраслевыми:
| Операция / Товар | Режим НДС и нормативная база |
| Ввоз товаров оборонного назначения в рамках государственных контрактов / для ВСУ | Освобождение от НДС — п.п. 197.23 НКУ, Раздел XX Переходные положения НКУ. Условие: подтверждение оборонного целевого назначения (госконтракт, гарантийное письмо, сертификат конечного пользователя — EUC). Действует в период военного положения |
| Ввоз БПЛА, тепловизоров, прицелов, дальномеров, портативных радиостанций | Освобождение от НДС до 01.01.2027 — Закон № 4698-IX (изменения в подраздел 2 раздела XX НКУ). Распространяется на все способы ввоза, включая почту и курьерские отправления. Ввозная пошлина — отдельно, не отменяется автоматически |
| Ввоз компонентов в режиме временного ввоза или переработки | Освобождение от НДС и пошлины на период нахождения в режиме. Доступно на общих условиях ТКУ (ст. 103-170), но для резидентов Дефенс Сити — с упрощённой авторизацией (Закон № 4578-IX) |
| Поставка оборонных товаров в рамках государственных контрактов (внутренние) | Освобождение от компенсирующих НДС-обязательств с 01.01.2026 — Закон № 4698-IX. Условие: подтверждение госконтракта |
| Общий коммерческий импорт (без подтверждения оборонного назначения) | НДС 20% на общих основаниях — п.п. 206.2 НКУ. Льгот нет |
| Закон № 14169 от 04.12.2025 | Расширяет перечень операций, освобождённых от НДС при ввозе оборонных товаров: добавлены компоненты для БПЛА, машин разминирования, средств противодействия разведкам; урегулирована ситуация уничтожения/утраты товаров при испытаниях |
В. Упрощённые таможенные процедуры (процедурный блок):
| Таможенная операция | Особенности для резидентов Дефенс Сити (Закон № 4578-IX, ст. 40 ТКУ) |
| Импорт (режим конечного использования) | Авторизация на основании таможенной декларации (ТД) — без отдельного разрешения таможенного органа, без обязательного выезда проверяющего. Меры оценки соответствия проводятся на рабочих местах сотрудников таможни |
| Временный ввоз | Упрощённая авторизация. Без НДС и пошлины на период авторизации. Ускоренная процедура по сравнению с общим порядком ТКУ ст. 103-124 |
| Переработка на/вне таможенной территории | Упрощённая авторизация на основании ТД. Передача прав и обязательств — путём внесения кодов в ТД |
| Защита информации | Резидент освобождается от обязанности раскрывать местонахождение и перемещение товаров и документов между подразделениями на таможенной территории (защита коммерческой и государственной тайны) |
| Экспортный контроль | Производители/разработчики товаров военного назначения осуществляют их экспорт БЕЗ получения отдельных полномочий (Закон № 4578-IX) |
Г. Валютное регулирование — смягчение НБУ (с 31.12.2025):
Постановление НБУ от 30.12.2025 смягчило валютные ограничения для резидентов Дефенс Сити: упрощены условия покупки иностранной валюты для импорта и осуществления трансграничных переводов из Украины по отдельным операциям. Изменения внесены в «военное» постановление о валютных ограничениях от 24.02.2022. Валютный блок льгот, анонсированный Законом № 4578-IX, теперь фактически работает.
| Итог: Сводный вывод по таможне: Дефенс Сити предоставляет (1) реальное освобождение от ввозной ПОШЛИНЫ на производственные компоненты по перечню КМУ; (2) освобождения от НДС при ввозе — через отдельные нормы НКУ (п.п. 197.23, Раздел XX), а не от самого статуса резидента; (3) упрощение таможенных процедур (авторизация на основании ТД); (4) смягчение валютного контроля НБУ с 31.12.2025. Необходимо проверять код УКТ ВЭД каждого товара на включение в льготный перечень КМУ. |
2.5. Релокация и повышение защищённости производства
Одно из ключевых, но недооценённых преимуществ режима — государственная поддержка релокации производственных мощностей. Механизм закреплён Постановлением КМУ № 1746 от 17.12.2025, вступившим в силу 1 января 2026 года. (Постановление КМУ № 1746; ст. 42 Закона № 2469-VIII с изменениями Закона № 4577-IX)
Что включает поддержка релокации:
- Резидент может обратиться в Министерство обороны с заявкой о получении государственной поддержки в релокации юридического лица (или его обособленных подразделений) или мер по повышению защищённости производственных мощностей (например, строительство защитных сооружений, фортификаций)
- Министерство обороны выступает координатором процесса релокации; взаимодействует с областными военными администрациями (ОВА) и органами местного самоуправления
- ОВА обязаны назначить ответственных координаторов в течение одного месяца
- Органам местного самоуправления рекомендовано предусматривать расходы на поддержку релокации в местных бюджетах (в рамках ст. 42 Закона № 2469-VIII)
Финансирование релокации — уникальная норма Госбюджета-2026:
Законом «О Государственном бюджете Украины на 2026 год» установлено, что 50% НДФЛ, уплаченного резидентами Дефенс Сити, зачисляется в специальный фонд бюджета соответствующей территориальной общины. Эти средства целенаправленно расходуются на: развитие инфраструктуры, поддержку релокации производственных мощностей резидентов, меры по повышению защищённости производства. (Пресс-релиз КМУ от 17.12.2025)
Налоговые льготы на недвижимость и землю — детализация в контексте релокации:
Освобождение от земельного и имущественного налогов напрямую связано с релокацией (Закон № 4577-IX):
- Земля: нулевая ставка — в т.ч. для участков, временно не используемых в хозяйственной деятельности в ПЕРИОД РЕЛОКАЦИИ, при условии несдачи в аренду третьим лицам
- Недвижимость: нулевая ставка — в т.ч. для объектов в населённом пункте, выбранном для релокации, если не сдаются в аренду и используются для проживания работников резидента
- Промышленные здания (код 125 Классификатора НК 018:2023) освобождены от налога на недвижимость в период релокации, даже если временно не используются в производстве
| Дополнительно: Реестр Дефенс Сити и конфиденциальность: Сведения о резидентах Дефенс Сити НЕ публикуются в открытых реестрах в период военного положения и 1 год после его окончания (Закон № 4576-IX от 21.08.2025, вступил в силу ноябрь 2025 г.). Это защищает предприятия от целенаправленных ударов. |
2.6. Преимущества режима Дефенс Сити
- Полное освобождение от налога на прибыль (0%) при реинвестировании — беспрецедентная льгота для промышленного предприятия
- Освобождение от земельного налога за производственные участки — значительная экономия для крупных производителей
- Полное освобождение от экологического налога
- Освобождение от ввозной пошлины на производственные компоненты (по перечню КМУ)
- Упрощённые таможенные процедуры — меньше задержек при ввозе компонентов и вывозе продукции
- Упрощённый экспортный контроль для производителей товаров военного назначения
- Смягчение валютного контроля НБУ с 31.12.2025 (Постановление НБУ от 30.12.2025)
- Государственная поддержка релокации (Постановление КМУ № 1746 от 17.12.2025) + 50% НДФЛ → спецфонд общины
- Долгосрочные гарантии — режим действует до 2036 года или до вступления в ЕС
- Конфиденциальность — предприятия не публикуются в открытых реестрах в период ВП (Закон № 4576-IX)
2.7. Недостатки и риски режима Дефенс Сити
- Чрезвычайно жёсткие требования соответствия — десятки критериев, любая неточность может привести к отказу
- Ежегодный контроль: отчёт о соответствии не позднее 1 июня + обязательное аудиторское заключение (в Минобороны)
- Никаких льгот по НДФЛ для работников — стандартная ставка 18% (в отличие от Дия Сити)
- Двойной статус Дия Сити + Дефенс Сити: утрата НДФЛ 5% из Дия Сити (Закон № 4577-IX, п.п. 170.141.2 НКУ)
- Риск нецелевого использования прибыли — налогообложение + пеня без срока исковой давности
- Ограниченный срок действия льготы по ввозной пошлине — только в период военного положения и 1 год после (Закон № 4578-IX)
- Ограниченный срок действия всего режима — до 2036 г. или до вступления в ЕС (неопределённость для долгосрочного планирования)
- Льгота по пошлине зависит от перечня КМУ — каждая импортная позиция требует индивидуальной проверки кода УКТ ВЭД
- Отсутствие гибких моделей найма (нет гиг-контрактов, как в Дия Сити)
- Только плательщики налога на прибыль — «упрощенцы» и некоммерческие организации исключены
2.8. Отчётность, аудит и контроль соответствия — Дефенс Сити
А. Сроки отчётности (Закон № 4577-IX):
| Вид отчёта | Срок / Детали |
| Ежегодный отчёт о соответствии | Не позднее 1 июня года, следующего за отчётным. Отчётный период: 1 января – 31 декабря предыдущего года. Подаётся в Министерство обороны Украины. |
| Первый отчёт (после получения статуса) | Если статус получен в течение года — первый отчёт охватывает с даты получения статуса по 31 декабря того же года. Срок подачи — до 1 июня следующего года. |
| Финансовая отчётность | Обязательное приложение к отчёту о соответствии — годовая финансовая отчётность предприятия, составленная по П(С)БО или МСФО. |
| Аудиторское заключение | Обязательное приложение — подаётся вместе с отчётом о соответствии. Отсутствие аудиторского заключения = неподача отчёта. |
Б. Содержание отчёта о соответствии (Закон № 4577-IX):
- Подтверждение соответствия всем требованиям Закона № 4577-IX и Закона № 2469-VIII
- Расчёт доли квалифицированного дохода в общем доходе за отчётный год (должна быть ≥75%, или ≥50% для авиастроения)
- Информация о договорах, подтверждающих объём квалифицированного дохода
- Отчёт о целевом использовании прибыли, освобождённой от налогообложения (реинвестиции)
- Структура собственности и данные о КБВ (подтверждение отсутствия связей с РФ/РБ)
- Годовая финансовая отчётность предприятия
- Аудиторское заключение субъекта аудиторской деятельности
В. Требования к аудитору — Дефенс Сити:
Аудиторское заключение должно быть составлено субъектом аудиторской деятельности, имеющим право проводить обязательный аудит финансовой отчётности предприятий, представляющих общественный интерес (ПОИ) — в соответствии с Законом № 2258-VIII от 21.12.2017. Более высокий класс допуска, чем для Дия Сити.
| Параметр | Требование / Детали |
| Правовая база | Закон № 2258-VIII от 21.12.2017 «Об аудите финансовой отчётности и аудиторской деятельности» |
| Тип аудитора | Субъект аудиторской деятельности, имеющий право проводить обязательный аудит предприятий, представляющих общественный интерес (ПОИ) — более высокий класс, чем для Дия Сити |
| Реестр аудиторов | Аудитор должен быть включён в раздел «Субъекты аудиторской деятельности, имеющие право проводить обязательный аудит ПОИ» Реестра АПУ. Более узкий круг, чем общий реестр — только крупные и средние аудиторские компании, аккредитованные для аудита ПОИ. |
| Стандарт задания | Международные стандарты аудита (МСА) или МСЗНУ. Конкретный стандарт определяется порядком, утверждённым КМУ. |
| Предмет проверки | Достоверность данных отчёта о соответствии; верификация расчёта квалифицированного дохода; проверка договоров, формирующих квалифицированный доход; правильность целевого использования прибыли; соответствие требованиям Закона об аудите. |
| Роль Министерства обороны | Анализирует поданные отчёты и аудиторские заключения; принимает решения о подтверждении соответствия или исключении из реестра; мониторит целевое использование освобождённой прибыли; при нарушениях — направляет в ДНС для доначисления налогов. |
| Критически важно: Санкция при непрохождении аудита или неподаче отчёта: Отсутствие аудиторского заключения = неподача отчёта = основание для утраты статуса резидента Дефенс Сити. Последствие — начисление налога на прибыль 18% за весь период пользования льготами + пеня без срока исковой давности. (Закон № 4577-IX) |
ЧАСТЬ III. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА
| Критерий | ДИЯ СИТИ | ДЕФЕНС СИТИ |
| Отрасль | ИТ и цифровые технологии | Оборонно-промышленный комплекс (ОПК) |
| Орган регистрации | Минцифры | Минобороны |
| Базовый закон | Закон № 1667-IX (2021) | Закон № 4577-IX (2025) |
| Срок действия | Не менее 25 лет (бессрочно) | До 01.01.2036 или вступления в ЕС |
| Мин. доля квалиф. дохода | 90% от общего дохода | 75% от дохода от обороны (50% — для авиастроения) |
| Мин. численность специалистов | 9 человек | Не установлена |
| Мин. зарплата | ≥ 1 200 евро/мес. | Не установлена |
| НДФЛ для работников | 5% (при соблюдении условий) или 18% | 18% (стандартная ставка) |
| ЕСВ | 22% от мин. зарплаты | 22% от начисленной суммы |
| Налог на прибыль / НнВК | 18% (общий) или 9% (НнВК) | 0% (условное освобождение) |
| Земельный налог | Общие условия | 0% (для производственных участков) |
| Налог на недвижимость | Общие условия | 0% (для производственных зданий) |
| Экологический налог | Общие условия | 0% (полное освобождение) |
| Таможенные льготы | Отсутствуют (общий порядок ТКУ) | Освобождение от пошлины (по перечню КМУ) + упрощение процедур (период ВП + 1 год) |
| Валютное регулирование | Общие правила НБУ | Смягчение НБУ с 31.12.2025 (Постановление НБУ от 30.12.2025) |
| Релокация | Не предусмотрена | Государственная поддержка через Минобороны + ОВА; 50% НДФЛ резидентов → спецфонд общины (КМУ № 1746) |
| Гиг-контракты | Да (уникальный инструмент) | Нет (стандартные трудовые договоры) |
| Ежегодная отчётность | Отчёт о соответствии + аудит (в Минцифры) | Отчёт о соответствии + аудит (ПОИ) в Минобороны, до 1 июня) |
| Двойной статус | Возможен, но утрата НДФЛ 5% | Возможен, но с ограничениями |
| Санкции при нарушении | Доначисление НДФЛ 18% за нарушенные месяцы | Начисление налога на прибыль 18% + пеня (без срока исковой давности) |
ЧАСТЬ IV. ИСТОЧНИКИ И НОРМАТИВНАЯ БАЗА
4.1. Законодательные акты
| Документ | Ссылка / URL |
| Закон Украины № 1667-IX от 15.07.2021 «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1667-20 |
| Закон Украины № 1946-IX от 14.12.2021 (изменения в НКУ — Дия Сити) | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1946-20 |
| Закон Украины № 4577-IX от 21.08.2025 (Дефенс Сити, изменения в НКУ) | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4577-20 |
| Закон Украины № 4578-IX от 21.08.2025 (Дефенс Сити, изменения в ТКУ) | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4578-20 |
| Налоговый кодекс Украины № 2755-VI от 02.12.2010 — п.п. 14.1.282¹, ст. 134, 135, 141, 170, 195, 197, 206 | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 |
| Таможенный кодекс Украины № 4495-VI от 13.03.2012 | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4495-17 |
| Закон Украины № 2469-VIII от 21.06.2018 «О национальной безопасности Украины» (с изм. Закона № 4577-IX) | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2469-19 |
| Закон Украины № 4576-IX от 21.08.2025 (конфиденциальность предприятий ОПК в реестрах) | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/4576-20 |
| Постановление КМУ № 1746 от 17.12.2025 (Порядок релокации резидентов Дефенс Сити) | https://www.kmu.gov.ua/npas/pro-zatverdzhennia-poriadku-zdiisnennia-relokatsii… |
| Постановление КМУ № 1492 от 30.12.2022 (Порядок и формы отчётности резидентов Дия Сити) | https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1492-2022 |
| Постановление НБУ от 30.12.2025 (смягчение валютных ограничений для резидентов Дефенс Сити) | https://bank.gov.ua/ |
4.2. Официальные ресурсы и разъяснения
- Официальный портал Дия Сити: https://city.diia.gov.ua/
- Государственная налоговая служба Украины: https://tax.gov.ua/
- Официальный портал Верховной Рады (тексты законов): https://zakon.rada.gov.ua/
- Разъяснения ДПС по Дефенс Сити (13.02.2026): https://tax.gov.ua/baneryi/onlayn-navchannya/podatok-na-pributok-pidpriemstv/981629.html
- EY Ukraine — анализ режима Дефенс Сити: https://www.ey.com/uk_ua/it-tax-law-digest/defense-city…
- Integrites — анализ Дефенс Сити: https://www.integrites.com/uk/publications/defence-city-legal-regime-has-entered-into-force/
- Sayenko Kharenko — анализ запуска Дефенс Сити (январь 2026): https://sk.ua/uk/v-ukraini-startuvav-specialnij-rezhim-defence-city…
ВЫВОДЫ
Оба режима являются мощными инструментами государственной поддержки стратегических отраслей экономики Украины, однако имеют принципиально различную целевую аудиторию, масштаб льгот и уровень ответственности.
| Дия Сити — подходит для IT-компаний и смежного технологического бизнеса, стремящихся легализовать заработные платы, использовать гибкие модели найма и получить льготное налогообложение. Главное преимущество — ставка НДФЛ 5% и ЕСВ только с минимальной зарплаты. Ключевой риск — жёсткий ежегодный контроль соответствия критериям. |
| Дефенс Сити — подходит исключительно для производителей оборонной продукции, которым необходимы масштабные инвестиции в производство. Главные преимущества — 0% налога на прибыль при реинвестировании + освобождение от земельного, имущественного и экологического налогов + освобождение от ввозной пошлины + упрощённые таможенные процедуры + государственная поддержка релокации. Ключевой риск — налогообложение + пеня без срока исковой давности при нецелевом использовании прибыли. |
Актуальность информации: 01 апреля 2026 года. Рекомендуется проверять актуальность нормативных актов на порталах zakon.rada.gov.ua и tax.gov.ua, поскольку законодательство может изменяться.